5| Contabilidad Básica Conceptos Básicos Concepto de empresa Empresa Para que exista una empresa, tiene que estar presente la voluntad de una o mas personas, que aportan un capital para formar una nueva persona, y esa persona es la Empresa. Esta entidad lleva a delante un objetivo, mediante la conjunción del capital y el trabajo. El objetivo de la empresa puede ser: Comercial (comprar y vender mercaderías) Industrial (fabricar productos para luego venderlos) De Servicios Entidades Financieras, etc. En este curso nos vamos a centrar en empresas con fines de lucro, pero hay que tener en cuenta que existen otras entidades que no persiguen estos fines. Existen empresas que simplemente están conformadas por el dueño, es decir, son explotaciones unipersonales. Otras son sociedades. Pueden ser sociedades por acciones, sociedades limitadas u otros tipos. Algunas sociedades pueden ser de un socio y otras de varios socios (hay países que no permiten sociedades de un solo socio) Por último, hay que tener en cuenta que una empresa es como una persona independiente: empresa y dueño son dos cosas diferentes. El dueño o los dueños aportan un capital para formar una empresa. Independientemente de esto, el dueño puede realizar operaciones con la empresa como si fuera cualquier otra persona: puede prestarle plata a la empresa, o la empresa al dueño. O este puede trabajar en la empresa como cualquier otro empleado. Si comprendemos esta diferencia, vamos a saber registrar las transacciones de la empresa de la forma correcta sin mezclar aquellas cuestiones que son inherentes y propias del dueño. La información y el proceso contable Una empresa es una fuente de información impresionante, pero nosotros debemos identificar solamente aquella información que sirve a nuestros propósitos. Necesitamos solamente la información contable y financiera. Sabiendo determinar esto ya hemos realizado un paso muy importante, porque hemos reducido la cantidad de información que genera la empresa y nos hemos quedado solo con la que es relevante para nuestra función. Ahora pasamos a entender qué es el proceso contable. Para ello debemos saber en primer lugar qué es lo que queremos generar en base a esta información. Esto es, reportes de estado financiero, reportes de rentabilidad de la compañía, reportes de personal, detalles de inventarios, activos fijos, reportes de cuentas a pagar, cuentas a cobrar, etc. Esto es lo importante del proceso contable: La capacidad de generar información necesaria para la toma de decisiones. En resumen, tenemos tres elementos: Input (información susceptible de ser contabilizada) Proceso Output (reportes mencionados) El proceso es lo que vamos a ver en este curso. Cómo hacemos para que la información entre al proceso y salga en forma de reportes. Todo este proceso se genera de una determinada manera y siguiendo ciertas pautas (técnica contable), conocidas como Contabilidad. Antes, la contabilidad se llevaba a mano, en hojas con columnas donde se introducían números y se hacían cuentas manuales. Actualmente la contabilidad se lleva mediante sistemas informáticos, programas que realizan los reporte en forma automática. De todas maneras debemos conocer este proceso por dentro, de otro modo no sabríamos cómo introducir la información, o cómo controlar la información que sale. Documentos Contables Imaginemos una Empresa y un Proveedor. Dos sujetos separados que realizan transacciones entre ellos. La empresa le solicita al proveedor una LISTA DE PRECIOS En base a ésta, elabora una ORDEN DE COMPRA, que es un documento donde se detalla aquellos productos que necesita comprar, y se la envía al proveedor. Luego el Proveedor envía las mercaderías solicitadas junto con un REMITO, que es un comprobante que sirve para documentar el traslado y la entrega de mercadería. No llevan importes, solo cantidades. Luego, el Proveedor envía la  FACTURA a la Empresa, donde figuran los datos del Remito, mas los precios de la mercadería, impuestos y montos totales. La Empresa recibe la Factura y emite una ORDEN DE PAGO, y con este documento se emite el  CHEQUE o se realiza la TRANSFERENCIA BANCARIA que cubren el pago de la mercadería. Una vez que el Proveedor recibe el pago, realiza un RECIBO donde consta que recibió de la Empresa la cantidad correspondiente al pago de mercaderías, cancelando la FACTURA de las mismas Y aquí se cerraría este circuito. Todos estos documentos son contables. Muchos implican ademas una registro contable en el libro diario, y otros no, como ser la Lista de Precios u Orden de Compra. Ya con el Remito hay que hacer un registro de entrada o salida de mercadería, al igual que con la Factura, porque hay que contabilizar la operación de venta o de compra (Proveedor o Empresa). Para eso hay un Libro de Ventas y unos de Compras, ademas del libro de Asientos. Con respecto a la Orden de Pago, Transferencia Bancaria o Cheque, se puede registrar el Pago al momento de emitir la Orden de Pago, o al momento en que el Proveedor confirme la recepción del Cheque o Transferencia.Requisitos de la Información Financiera los requisitos de la información financiera son los siguientes: Pertinencia: Se dice que la información financiera es pertinente cuando sirve y cuando es apta para tomar las decisiones que competan Confiabilidad: Tiene que ver con la credibilidad de la información. Ésta debe ser susceptible de ser verificada. Debe ser neutral. Sistematicidad: la información debe ser presentada con un determinado orden, según reglas que apliquen y con uniformidad, utilizando siempre un mismo criterio. Comparabilidad: la información debe ser comparable, no solo dentro de la misma empresa o ejercicio, sino con otros u otras. Por ejemplo, debo utilizar la misma moneda en todos los reportes, ya que pesos, dólares o euros no se podrían comparar. Claridad: debe ser clara y concisa y no debe prestar lugar a ambigüedades Oportunidad: debemos sopesar el tiempo que lleva llegar a obtener cierta información y el momento en que se la necesita. Equilibrio entre costos y beneficios: si hay que tomar una decisión que no implica mayores beneficios, y la información necesaria para tomarla es costosa, no me sirve. A menos que sea información solicitada por el FISCO, por lo que no habría alternativa. La Igualdad Contable Activo, Pasivo y Patrimonio Neto Activo En el Activo de una compañía vamos a encontrar los DERECHOS que tiene la misma, es decir créditos otorgados a terceros, bienes que pueden ser tangibles o intangibles. Intangibles pueden, ser por ejemplo, marcas o patentes. Por lo general en el Activo encontramos dinero en efectivo, las cuentas bancarias de la compañía, mercaderías para reventa, materias primas e insumos para fabricar productos, cuentas a cobrar (dinero que otras personas le deben a la empresa), etc. El Activo Fijo se compone de bienes materiales, propiedad de la empresa (inmuebles, automóviles, equipos de computación, maquinarias, etc.) Pasivo En el Pasivo tenemos las DEUDAS que la compañía tiene con otros, por ejemplo con los proveedores. Además puede haber deudas financieras con bancos u otras entidades, deudas con el Fisco, sueldos a pagar, e incluso deudas con el dueño. Patrimonio Neto En el Patrimonio Neto encontramos el aporte de los dueños (capital), ademas de las ganancias y pérdidas que va teniendo a lo largo de su vida la compañía. Cuando la empresa no exista más, los dueños son los que se van a llevar el capital más las ganancias o pérdidas, por lo que decimos que ésta es la porción de la compañía que es propiedad de los dueños.La igualdad Contable - Fórmula Siempre y sin excepción, el Activo de una compañía es igual al Pasivo más el Patrimonio Neto. Si esta ecuación no nos da así es porque hemos registrado mal, o hemos omitido alguna transacción. Cuando decimos Activo, Pasivo o Patrimonio Neto, nos referimos al monto total de cada uno de estos rubros, independientemente de cómo esté compuesto cada uno. Teniendo en claro esta fórmula se puede deducir una de las partes teniendo las otras dos: si yo conozco el Activo y el Pasivo, por diferencia puedo deducir el Patrimonio Neto. A - P = PN Esta es la ecuación que más se usa, porque por lo general, cuando estamos realizando algún reporte, tenemos el detalle del Activo, todo lo que hay en él y el total del mismo. Igual pasa con el Pasivo, y con estos datos podemos deducir el Patrimonio Neto. Luego verificaremos si realmente el total del Patrimonio Neto coincide con la diferencia entre Activo y Pasivo. La Igualdad Contable - Caso Práctico Vamos a realizar un ejercicio práctico para comprobar la igualdad contable. Socios deciden formar una empresa y aportan $20.000 en efectivo Ese dinero en efectivo ingresa a la Caja, por ende es un Activo. Al mismo tiempo queda registrado en el Patrimonio Neto, ya que en este rubro se refleja la porción de la empresa que pertenece a los dueños. Y esto queda así, respetando la igualdad contable:                                                                                            Pasivo Activo                                                                                  Patrimonio Neto Caja = $20.000                                                                  Capital=$20.000 Los Socios retiran $10.000 para gastos personales Este préstamo para los socios es un Activo y se registra en una cuenta que vamos a llamar Socios a cobrar. Vemos que no hubo variación en el Activo, el dinero solo cambió de una cuenta a otra, por lo que la igualdad se mantiene. Activo                                                                                  Pasivo Caja= $20.000 - 10.000= 10.000                                    Patrimonio Neto Socios a cobrar=$10.000                                                  Capital=$20.000 La empresa compra mercaderías por $20.000. Paga la mitad en efectivo y la otra mitad a pagar en 60 días Lo primero que hacemos es incorporar los $20.000 en el Activo, en la cuenta Mercadería. Retiro $10.000 de caja, que es con lo que pago a los proveedores, sin importar si no pasaron los 60 días. La caja queda en 0. En el Pasivo registro la deuda con los proveedores en la cuenta Proveedores. Se mantiene la igualdad. Activo                                                                                 Pasivo Caja = $10.000 - $10.000 = 0                                         Proveedores = $10.000 Socios a cobrar = $10.000                                             Patrimonio Neto Mercadería = $20.000                                                    Capital = $20.000 Los socios pagan el total de lo que adeudan a la empresa. Con ese dinero se cancela la deuda con los proveedores Ingresan en caja los $10.000, pero se retira ese dinero y se cancela la deuda con los proveedores. Se mantiene la mercadería y la igualdad contable. Activo                                                                              Pasivo Caja = $10.000 - $10.000 = 0                                      Proveedores = $10.000 - $10.000 = 0 Socios = $10.000 - $10.000 = 0                                  Patrimonio Neto Mercadería = $20.000                                                   Capital = $20.000 La empresa vende el total de las mercaderías por $30.000 en efectivo Como se vendieron en efectivo, ingresan los 30.000 a la caja. Recordemos que en el Patrimonio Neto van, además del Capital, las ganancias y las pérdidas de la compañía, es decir los Resultados. Allí registramos las Ventas y costo de mercadería. Se mantiene la igualdad contable. Activo                                                                                 Pasivo Caja = $30.000                                                                Proveedores = 0 Socios = 0                                                                         Patrimonio Neto Mercadería = $20.000 - 20.000 = 0                            Capital = $20.000                                                                                          Ventas = $30.000                                                                                          Costo de Mercadería = -$20.000 La empresa paga gastos varios por $5.000 Los restamos de la Caja, e incorporamos el gasto en el Patrimonio (pérdida). Mantenemos la igualdad. Activo                                                                                Pasivo Caja = $30.000 - $5.000 = $25.000                           Patrimonio Neto Socios = 0                                                                        Capital = $20.000 Mercadería = 0                                                                Ganancia = $10.000                                                                                          Gasto = -$5.000 Total = $25.000                                                                     Total = $25.000 La Igualdad Contable - Conclusiones del ejercicio Analicemos la situación patrimonial de la Empresa del ejercicio. Cómo era cuando comenzó y cómo terminó. La empresa termina con un Activo de $25.000 en Caja y con un Capital de $20.000 más una ganancia de $5.000, es decir un Patrimonio Neto de $25.000. pasivo = 0 (no le debemos nada a nadie). Al comienzo en Caja teníamos $20.000, que eran el aporte de capital de los Socios, registrados en el Patrimonio Neto. El capital se mantuvo. la ganancia se determina por diferencia patrimonial (es la diferencia entre el Patrimonio Neto al comienzo y el Patrimonio Neto al final) La empresa ganó $5.000. Se cumple el objetivo por el cual la empresa fue creada (fines de lucro) Este ejercicio es solo una forma de comprender cómo funciona la ecuación patrimonial de una compañía. La Contabilidad se procesa de otra forma, que se verá en los próximos capítulos. La Partida Doble Concepto de Partida Doble Vamos a empezar a ver ahora cómo se lleva realmente la contabilidad. La partida doble tiene varios principios. Parte de la base de que No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Es decir que si yo recibo dinero, alguien puso ese dinero. Alguien es acreedor y yo soy deudor. Quien recibe es deudor y quien entrega es acreedor. Si yo recibo mercaderías, por ejemplo, soy deudor. Si en cambio, entrego mercaderías, soy acreedor. En la partida doble, en cada transacción hay que tocar las dos columnas, la del Debe y la del Haber. Lo que se recibe, se debita y lo que se entrega se acredita. Si yo recibo algo, lo debito (lo cargo en el Activo) y si yo entrego algo que está en mi activo, lo acredito. El Total del Debe debe ser siempre igual al Total del Haber. Es lo mismo que cuando decíamos que el Total del Activo debe ser igual al Total del Pasivo más el Patrimonio Neto. En las cuentas se registran partidas de la misma naturaleza. Por ejemplo Caja es una cuenta. Ahí ponemos el dinero en efectivo. Allí no vamos a registrar Mercaderías, por ejemplo, ni en Mercaderías vamos a poner efectivo. Es una cuestión básica de orden. Todo concepto que se debita por una cuenta, debe acreditarse por la misma, o viceversa. Por ejemplo si yo ingreso dinero a la cuenta Caja, o sea debito en la cuenta Caja, cuando saco efectivo debo acreditarlo de la misma cuenta Caja. El Debe y el Haber (izquierda) DEBE CARGO DEUDOR (derecha) HABER ABONO ACREEDOR (+) ACTIVO (-) PASIVO (-) PATRIMONIO NETO (+) PÉRDIDAS (-) GANANCIAS (-) ACTIVO (+) PASIVO (+) PATRIMONIO NETO (-) PÉRDIDAS (+) GANANCIAS Nosotros habíamos visto ya que tenemos cuentas de Activos, de Pasivos y de Patrimonio Neto. Las cuentas de Patrimonio Neto incluyen las de Ganancias y Pérdidas. Si yo tengo que aumentar un Activo, se carga en el Debe (signo +). Si se disminuye un Activo, se registra en el Haber. Si aumenta un Pasivo, se registra en el Haber, y si disminuye va al Debe. Lo mismo pasa con el Patrimonio Neto. Las pérdidas se debitan, y si se anula una pérdida, se acredita. Las ganancias se acreditan, y si se anula una ganancia, se debita. Las Cuentas Contables y el Plan de Cuentas Como hay que poner un orden a las imputaciones, necesitamos las cuentas contables. Las cuentas son instrumentos que permiten representar la composición del Activo, del Pasivo, del Patrimonio Neto y de los Resultados. Por ejemplo la cuenta Caja representa el saldo de dinero en efectivo. Son particiones del Activo, sdel Pasivo y del Patrimonio Neto. Cada uno de estos rubros se compone de diversas cuentas. En ellas se imputan las transacciones económicas de la compañía. Por ejemplo en la cuenta Caja se imputan los cobros y pagos en efectivo. En cada cuenta se registran conceptos de una misma naturaleza. Por ejemplo en la cuenta Caja no se registran compras de mercadería. Para ello está la cuenta de Mercadería. El Plan de Cuentas En el Plan de Cuentas están todas las cuentas que utiliza la empresa Llevan una numeración particular. cada apartado comienza con un dígito diferente. Por ejemplo el Activo puede empezar con 1, el Pasivo con 2, el Patrimonio Neto con 3 y el Resultado con 4. A su vez, cada rubro tendrá su número. Por ejemplo, el Activo se puede subdividir en Activo Corriente (bienes de mayor liquidez) y Activo no Corriente (bienes de menor liquidez). Cada subrubro tiene un número también. Por ejemplo la cuenta Caja del rubro Activo Corriente, del rubro Activos tendría el numero de cuenta 1.1.1 Caja. 1 - Activos 1.1 - Caja y Banco 1.1.1 - Caja 1.1.2 - Banco 1.2 - Activo Fijo 1.2.1 - Rodados 2 - Pasivo 2.1 - Deudas Comerciales 2.1.1 - Proveedores a Pagar 3 - Patrimonio Neto 3.1 - Capital 4 - Resultados 4.1 - ventas 4.1.1 - Ventas de Mercaderías 4.2 - Costos 4.2.1 - Costos Mercaderías vendidas 4.3 - Otros Resultados 4.3.1 - Gastos Generales Las cuentas imputables en esta lista son las que tienen mayor número de dígitos. Las que indican en nombre del rubro o subrubro no son imputables. Asientos Contables Los Asientos Contables tienen cierto formato. Puede haber algunas diferencias, pero en su mayoría respetan las partes de este diagrama. Casa asiento refleja una transacción. Cada asiento tiene un número, que debe ser correlativo y no puede saltearse ninguno. la fecha también debe ser correlativa. Luego se imputan las cuentas. El Debe por lo general va primero, y el Haber después. Se escribe el nombre de la cuenta donde se debita y en el renglón siguiente, con una "a" adelante, se escribe la cuenta donde se acredita. Debajo se incluye un renglón donde se escribe el concepto del asiento (Por Pago a Proveedores, por ejemplo). Siempre debe haber un documento que respalde esta transacción Vamos a hacer un ejercicio práctico. Deposito $100 en efectivo en mi cuenta bancaria Como la cuenta Caja es un Activo que disminuye, debemos cargar esta transacción en el haber. Para balancear el asiento, ahora debo cargar a dónde van esos $100. En este caso van también al Activo, a la cuenta Banco. Concepto Debe Haber Cuenta Banco   a Cuenta Caja Por depósito en cuenta bancaria 100 100 El Banco me presta $500 y me los deposita en mi cuenta bancaria Mi cuenta bancaria es un activo que se incrementa. lo cargo al Debe. A su vez crece mi Pasivo, tengo una deuda con el Banco. Concepto Debe Haber Cuenta Banco   a cuenta Caja Por préstamo bancario 500 500 Pago la factura de electricidad, $800 en efectivo Saco el dinero de la cuenta Caja, que es parte de mi Activo. Al disminuir el Activo, lo cargo en el Haber. Por otro lado, como aumenta mi Pérdida, y las pérdidas cuando aumentan, se cargan en el Debe, allí los cargo. Concepto Debe Haber Electricidad   a cuenta Caja Por pago de electricidad 800 800 Los Asientos Contables Ejercicio Práctico Vamos  a hacer un ejercicio práctico con asientos contables. Recordemos que los asientos tienen que tener: Un número correlativo Una fecha correlativa las cuentas deben ir cargadas primero las que se imputan en el Debe, y luego las que se imputan en el Haber, corridas hacia la derecha y con una "a" adelante Luego agregamos el detalle del asiento y con qué documento se relaciona La columna del debe va primero y la del Haber va después (izquierda y derecha) Cada asiento debe balancear, es decir que el total de las cuentas que cargo en el Debe, debe ser igual al total de las cuentas que cargo en el Haber. Al final de cada hoja del libro diario, donde tengo cargados los asientos, debo escribir los subtotales de cada columna. Estos subtotales se trasladan a la hoja siguiente. La consigna del ejercicio es la siguiente: Emitir Libro Diario Hacer los Mayores Hacer el Balance de Sumas y Saldos Emitir un Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas Asientos a registrar: 01/01/2019 Socios deciden formar una empresa y aportan $20.000 en efectivo 15/01/2019 Socios retiran $10.000 para gastos personales 20/02/2019 La empresa compra mercaderías por $20.000. Paga la mitad en efectivo y la otra mitad a pagar en 60 días. 30/03/2019 Socios pagan el total de lo que adeudan a la empresa. Con ese dinero la empresa cancela la deuda con Proveedores (Dos asientos) 20/04/2019 La empresa vende el total de la mercadería por $30.000 en efectivo (Siempre que se hace una venta se hacen dos asientos: uno para la venta y otro para el costo) 25/5/2019 La empresa paga gastos varios por $5.000 31/12/2019 Cierre de cuentas anual y determinación del resultado. Recordar: DEBE HABER + ACTIVO - ACTIVO - PASIVO + PASIVO - PATRIMONIO NETO + PATRIMONIO NETO + PÉRDIDA - PÉRDIDA - GANANCIA + GANANCIA 1- Socios deciden formar una empresa y aportan $20.000 en efectivo Nro Fecha Ref. Concepto Debe Haber 1 01/01/19 Caja   a Capital Por aporte de Capital 20.000 20.000 2- Socios retiran $10.000 para gastos personales Nro Fecha Ref. Concepto Debe Haber 2 15/01/19 Socios   a Caja Por préstamo a Socios 10.000 10.000 3- La empresa compra mercadería por $20.000. Paga la mitad en efectivo y la otra mitad a 60 días Nro Fecha Ref. Concepto Debe Haber 3 20/02/19 Mercaderías   a Caja   a Proveedores Por compra de Mercadería 20.000 10.000 10.000 4- Socios pagan el total de lo que adeudan a la empresa. Con ese dinero la empresa cancela la deuda con proveedores Nro Fecha Ref. Concepto Debe Haber 4 30/03/19 Caja   a Socios Por cobro préstamos a Socios 10.000 10.000 5 30/03/19 Proveedores   a Caja Por pago a Proveedores 10.000 10.000 5- La empresa vende el total de la mercadería por $30.000 Nro Fecha Ref. Concepto Debe Haber 6 20/04/19 Caja   a Ventas Por venta de Mercaderías 30.000 30.000 7 20/04/19 Costo de Mercadería   a Mercadería Por costo de Mercadería 20.000 20.000 6- La empresa paga gastos varios por $5.000 Nro Fecha Ref. Concepto Debe Haber 8 25/05/19 Gastos varios   a Caja Pago de gastos varios 5.000 5.000 Cierre de Cuentas Cerrar las cuentas es dejar todas las cuentas en cero. Se hacen dos asientos: El de cierre de cuentas de Resultado, que me va a dar como diferencia el cierre del resultado del ejercicio (Ganancias y Pérdidas) El de cierre de cuentas patrimoniales (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) Cierre de cuentas de Resultado Para hacer el cierre de las cuentas de Resultado primero hay que hacer los mayores. En este caso no es necesario porque el ejemplo es muy sencillo. Para cerrar cuentas de Resultado debemos hacer un asiento dando vueltas el saldo de todas las cuentas de Ganancias y Pérdidas. En este caso me quedan $30.000 de Ventas en el Debe y $25.000 en el Haber, de la cuenta Costos de Mercadería y Gastos varios. Dado que el asiento tiene que balancear, en la cuenta Resultado se carga la diferencia, y como es ganancia, va en la columna del Haber. Es la única cuenta que no está dada vuelta. Nro Fecha Ref. Concepto Debe Haber 9 31/12/19 Ventas   a Costo de Mercadería   a Gastos varios   a Resultado del ejercicio Refundición de cuentas de Resultado 30.000 20.000 5.000 5.000 Para dejar en cero las cuentas patrimoniales, doy vuelta las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, y la cuenta de Resultado Nro Fecha Ref. Concepto Debe Haber 10 31/12/19 Capital Resultado   a Caja Cierre de cuentas patrimoniales 20.000 5.000 25.000 Y así las cuentas quedan en cero. Cuando abramos el próximo ejercicio, damos vuelta este asiento de cierre y volvemos a empezar (no el de cierre de Resultado) Los Mayores Contables La necesidad del Libro Mayor En el libro diario puedo ver todas las transacciones que realiza la compañía. Pero si necesito saber, por ejemplo, cuantas ventas yuve en un período determinado, o cuanto dinero tengo en caja a este momento (sin ir a contarlo), tendría que fijarme asiento por asiento, buscando los movimientos de la cuenta Ventas o Caja. Para hacerlo de una forma más eficiente y ordenada, se hacen los Mayores Contables. Libro Mayor                          Cuenta "XXXXXXXX" fecha NroAsiento Concepto Debe Haber Saldo 01/01/19 15/01/19 30/01/19 1 3 5 Por cualquier concepto Por cualquier concepto Por cualquier concepto 200 100 50 200 150 250 Total 300 50 En algunos casos, este cuadro lleva dos columnas de saldo, dependiendo si es saldo deudor o acreedor. En el caso de haber una sola columna, el saldo va positivo si es deudor, o negativo si es acreedor. El Mayor se hace uno por cada cuenta. No se  mezclan cuentas diferentes en un mayor. Se hace fijándonos en el libro diario y pasando el detalle de cada transacción relacionada con la cuenta de interés al libro Mayor. El total del Debe no debe ser igual al total del Haber, porque nos tiene que dar el saldo de la cuenta. El único momento en que el Debe y el Haber son iguales es cuando el saldo nos da cero, o luego del cierre de fin de año. Mayorización de Asientos Vamos a realizar una hoja de Mayor por cada cuenta. Cuenta caja (Activo) fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo 01/01/19 15/01/19 20/02/19 30/03/19 30/03/19 20/04/19 25/05/19 1 2 3 4 5 6 8 Por aporte de capital Por préstamo a socios Por compra de Mercadería Por cobro de préstamo a socios Por pago a proveedores Por venta de Mercadería Por pago de gastos varios 20.000 10.000 30.000 10.000 10.000 10.000 5.000 20.000 10.000 0 10.000 0 30.000 25.000 Totales 60.000 35.000 25.000 Cuenta Socios (Activo) fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo 15/01/19 30/03/19 2 4 Por préstamo a socios Por cobro de préstamo a socios 10.000 10.000 10.000 0 Total 10.000 10.000 0 Cuenta Capital (Patrimonio Neto) fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo 01/01/19 1 Por aporte de capital 20.000 -20.000 Totales 0 20.000 -20.000 Cuenta Mercadería (Activo) fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo 20/02/19 20/04/19 3 7 Por compra de Mercadería Por costo de Mercadería 20.000 20.000 20.000 0 Totales 20.000 20.000 0 Cuenta Ventas (Resultado - Ganancias) fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo 20/04/19 6 Por venta de Mercadería 30.000 -30.000 Totales 0 30.000 -30.000 Cuenta Costo de Mercadería (Resultado - Pérdida) fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo 20/04/19 7 Por costo de Mercadería 20.000 0 20.000 Totales 20.000 0 20.000 Cuenta Proveedores a Pagar (Pasivo) fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo 20/02/19 30/03/19 3 5 Por compra de Mercadería Por pago a Proveedores 10.000 10.000 -10.000 0 Totales 10.000 10.000 0 Cuenta Gastos Varios (Resultado - Pérdida) fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo 25/05/19 8 Por pago de gastos varios 5.000 5000 Totales 5.000 0 5.000 Faltarían dos asientos, que son los de cierre: la refundición de resultados y el cierre de cuentas patrimoniales. No los mayorizamos ahora porque antes debemos hacer el Balance de sumas y saldos, que realizaremos en el próximo capítulo.El Balance de Saldos Balance de Sumas y Saldos El Balance de Sumas y Saldos me va a dar una información más resumida de la compañía. Es decir, en el libro diario imputamos cada una de las transacciones que realiza la empresa. Es una infinidad de información. Nos sirve para ir a buscar transacciones puntuales. El libro mayor nos permite ver la evolución de una cuenta. El Balance de sumas y saldos nos brinda el saldo de todas las cuentas a una fecha dada, y esa fecha puede ser el cierre del ejercicio, o cualquier otra fecha que se solicite. Ejercicio Práctico Se colocan los siguientes datos en el cuadro. Puede agregarse otra columna de saldo, diferenciando saldo Deudor de saldo acreedor. Colocamos los totales de las cuentas a la fecha determinada en cada renglón. las sumas del Debe y del Haber deben dar iguales para que el saldo final dé cero, ya que en el informe figuran todas las cuentas. Balance de Sumas y Saldo al 31/12/19 Nº Cuenta Cuenta Suma Debe Suma Haber Suma Saldo 1.1.1 Caja 60.000 35.000 25.000 1.1.2 Socios 10.000 10.000 0 1.1.3 Mercaderías 20.000 20.000 0 2.1.1 Proveedores a pagar 10.000 10.000 0 3.1 Capital 20.000 -20.000 4.1.1 Ventas 0 30.000 -30.000 4.2.1 Costo de Mercadería 20.000 0 20.000 4.3.1 Gastos varios 5.000 0 5.000 Totales 125.000 125.000 0 Otras maneras de mostrar el Balance de Saldos En este caso le vamos a agregar al informe títulos y subtotales. Dividimos las cuentas según sus rubros, aunque también se podrían dividir por subrubros (Activo corriente y No Corriente, por ejemplo) El informe quedaría así: En el rubro Resultados queda un saldo a favor de 5.000, que está en negativo simplemente porque las ganancias se acreditan, y como el saldo es acreedor, va en negativo. El Activo es igual al Pasivo mas el Patrimonio Neto. Acá podemos corroborarlo, ya que el subtotal del Activo el 25.000, que es igual que Pasivo=0, más Patrimonio neto = 25.000. Aquí las cuentas están ordenadas primero las que tienen mayor liquidez, y luego las de menor liquidez. es decir, primero las que se pueden transformar en efectivo con mayor rapidez. Hay países en donde las cuentas se ordenan al revés, o sea de menor a mayor liquidez.Balance General y Estado de Resultados Balance General En este capítulo veremos como se arma un informe de Estado de Situación Patrimonial o Balance General. Colocamos los siguientes datos: Del lado izquierdo colocamos el Activo, dividido en los subrubros Activo Corriente y Activo No Corriente. Las cuentas con saldo cero no se incorporan en este informe. Por lo general, dentro de los subrubros no se colocan las cuentas, sino el subrubro al que pertenecen, todas agrupadas. Por ejemplo si tenemos el subrubro Mercadería, con la cuenta Mercadería en Transito y Mercadería en depósito, se agrupan bajo el título de Mercadería. Igual sucede en el Pasivo y en el Patrimonio Neto. Del lado izquierdo se ubica el Pasivo, y por debajo el Patrimonio Neto. Debajo de ambas columnas se colocan los Totales, que deben ser iguales. Si nos fijamos bien, este esquema se asemeja mucho al cuadro que hicimos en el primer capítulo. Se dice que el Estado de Situación Patrimonial es una FOTO de un momento dado de la compañía. El Estado de Resultado sería mas bien como una película que narra la situación de la empresa en un período dado. Estado de Resultado También llamado Estado de Ganancias y Pérdidas. Aquí mostramos el Estado de Resultado en el período entre 01/01/19 y 31/12/19. Se incluyen las cuentas de Resultado. El total es la ganancia o pérdida del período. Conclusión Final del ejercicio práctico Vemos que el esquema que realizamos al comienzo del curso es prácticamente igual al estado de Resultado que realizamos al final. La principal diferencia entre ambos es que la forma en que se lleva la contabilidad no es como en el comienzo, sino como lo hemos estado haciendo en los capítulos siguientes. Cuando la cantidad de operaciones se multiplica, necesitamos del método contable para evitar errores y confusiones en el proceso.